Налоговые преступления: все о налоговых преступлениях

Понятие налогового преступления, квалификация налоговых преступлений

Налоговые преступления наносят серьезный ущерб экономике и обществу. Они влияют на нормальное функционирование налоговой системы, ведут к потере государственных доходов и увеличивают налоговую нагрузку на законопослушных налогоплательщиков. Поэтому борьба с налоговыми преступлениями является важной частью налоговой политики и правоприменительной практики.

Налоговые преступления — это общественно опасные деяния, выраженные в виде неуплаты налогов, непредставления налоговой декларации, искажения сведений о хозяйственных операциях, ответственность за которые установлена уголовным законодательством.

Налоговое преступление может быть совершенно в виде действия, а может быть выражено в виде бездействия.

Признаками налогового правонарушения являются:

• фактическое деяние, которое имеет выражение в материальном мире, нельзя нести ответственность за мысли или идеи;
• противоправность;
• виновность;
• наличие вреда.

Противоправность заключается в том, что лицо нарушает какие-то запреты, закреплённые в налоговом законодательстве, или не соблюдает установленный порядок.

Наличие вины — также обязательный критерий при квалификации проступка в качестве правонарушения. Умысел на совершение правонарушения предполагает, что виновное лицо знало о последствиях своих действий и желало их наступления. Неосторожность выражается в том, что лицо не знало об установленных запретах и ограничениях, не осознавало последствий своих действий, хотя должно было знать о требованиях права. Ведь незнание закона не освобождает от ответственности.

Лицом, которое может совершить налоговое преступление, является:

• плательщик налогов или сборов;
• налоговый агент;
• иные лица, на которых законодательством возложена обязанность по уплате налогов и сборов, контролю за правильностью исчисления и уплаты.

Налоговые преступления можно разделить по способу совершения правонарушения:

• нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ)
• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ)
• непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) (ст. 119 НК РФ).
• нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. 119.1 НК РФ)
• представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст. 119.2 Н РФ).
• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ)
• неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ)
• и другие.

Налоговые правонарушения, отличие налогового правонарушения от налогового преступления

Налоговые правонарушения могут быть разделены на:

• налоговые правонарушения;
• налоговые преступления.

Налоговые правонарушения могут повлечь за собой налоговую ответственность или административную.

Разница между налоговым правонарушением и налоговым преступлением в следующем:

• Степень общественной опасности. Налоговое преступление причиняет гораздо больше вреда общественным отношениям, нежели правонарушение. Поэтому наказание за его совершение всегда строже.
• Размер ущерба. Это, пожалуй, главный квалифицирующий отличительный признак. Уголовная ответственность наступает за противоправные действия, если ущерб составил свыше суммы, закреплённой в УК РФ. Подробнее об условиях привлечения к уголовной ответственности расскажем ниже.
• Виновное лицо. К ответственности за совершение правонарушения могут быть привлечены и юридические, и физические лица. К уголовной ответственности могут быть привлечены только граждане.
• Последствия привлечения к ответственности. Привлечение к уголовной ответственности влечёт за собой возникновение судимости у гражданина. Возможен запрет на занятие определенной должности или на занятие определенной деятельностью.

Способы совершения налоговых преступлений

По статистике чаще всего налоговые преступления совершаются группой лиц по предварительному сговору. Ведь в процессе уплаты налога юридическим лицом, как правило, задействовано несколько человек: руководитель компании, главный бухгалтер, рядовые бухгалтера.

Самыми популярными способами совершения налоговых преступлений являются:

Искажение или сокрытие сведений налоговой отчетности.

В этом случае налогоплательщик умышленно вносит недостоверные сведения в налоговую отчетность. Преступление может быть совершено путем искажения информации, содержащейся в налоговой отчетности, непредставления данных в налоговый орган, непредставление данных о местонахождении компании, о руководителях фирмы, сокрытие первичных документов по сделкам и др.

Уничтожение или отказ от составления документов первичного бухгалтерского учета.

В данном случае налогоплательщик умышленно не ведет документы бухучета, на основании которых формируется налоговая отчетность. Таким образом, у компании отсутствует подтверждение совершения или несовершения хозяйственных операций.

Налоговая оптимизация, использование корпоративных структур для снижения налоговой нагрузки.

С формальной точки зрения никакого нарушения здесь нет: компания вправе самостоятельно выстраивать свою корпоративную структуру, привлекать сторонних лиц для реализации ряда бизнес-процессов. Но если единственной целью таких действий налогоплательщика является уменьшение налогового бремени, то это влечет привлечение к ответственности.

К данному способу совершения налоговых правонарушений относятся случаи использования фирм-«однодневок» в цепочках сделок для получения необоснованной налоговой выгоды, а также аффилированных организаций.

Фальсификация сведений о сделках.

Может заключаться в наличии противоречий между документами, в том числе несовпадение информации у разных контрагентов, отсутствии документов по сделке, несовпадением показаний руководителей компании и первичным документам.

К фальсификации относятся случаи, когда налогоплательщик предоставляет в налоговый орган документы по несуществующим сделкам: по перемещению товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которых в действительности не было.

Обналичивание денежных средств для сокрытия части прибыли.

Признаками обналичивания является наличие в компании большого количества денежных средств, которые выдаются сотрудникам «под отчет», выдача займов в наличной форме, превышение лимита денежных средств в кассе и др.

Уголовная ответственность за налоговые преступления

Согласно УК РФ, к уголовной ответственности привлекаются плательщики налогов и сборов в следующих случаях:

• В случае неуплаты (т.е. умышленного невыполнения конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы) налогов, сборов, страховых взносов.

Не важно, какой налог, сбор или страховой взнос не уплачен: ответственность одинаково установлена для всех фискальных платежей, предусмотренных действующим законодательством.

Способом совершения преступления является непредставление налоговой декларации (расчета) или иных обязательных документов, либо включение в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений.

• Неисполнение обязанностей налогового агента. -Сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов.

Важен размер ущерба для признания деяния преступлением. Если сумма неуплаченных налогов физическим лицом больше 2 млн 700 тыс. руб. (крупный ущерб) за три финансовых года, то виновное лицо будет уже отвечать по уголовному закону.

Есть еще одна цифра в УК РФ- особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, взносов для физического лица. Это сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 13,5 млн рублей.

Для руководителей компаний ориентиры другие: Крупным признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 15 млн рублей, а особо крупным – 45 млн рублей.

В случае если преступление совершено в особо крупном размере, то за это предусмотрено более строгое наказание.

Отметим, что суммы неуплаченных налогов могут суммироваться.

Наказание и сроки давности привлечения к уголовной ответственности различаются в зависимости от того, кто не платил налоги: физическое лицо (в том числе ИП) или руководитель ООО.

Неуплата налогов ИП или физическим лицом – преступление небольшой тяжести. Через два года после совершения правонарушения гражданин может не волноваться и спать спокойно. А вот руководителю ООО не получится расслабиться в течение 10 лет.

В настоящее время активно ведутся разговоры о реформировании составов налоговых правонарушений в уголовном законодательстве. Формулировки составов преступлений уже давно перестали соответствовать современным реалиям: появляются новые способы уклонения от уплаты налогов, которые не учтены в УК РФ.

Также в ходе рассмотрения дел о привлечении к ответственности по налоговым преступлениям была выявлена проблема, при которой за однородные проступки разные субъекты предпринимательской деятельности несут разную ответственность.

Например, ИП и ООО с единственным участником ведут однородную деятельность. Оба не платили налоги и через год сумма недоимки составила 10 млн рублей. ИП может быть привлечён к уголовной ответственности, а учредитель ООО — нет.

 Через 3 года сумма недоимки составила по 50 млн руб. Владелец ООО может привлекаться к ответственности, в то время как ИП – нет (истек срок давности).

Подобная ситуация свидетельствует о необходимости унифицирования ответственности за идентичные правонарушения.

Основанием для возбуждения уголовного дела является постановление налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение.

Анализ судебной практики показал, что чаще всего налогоплательщики подлежат уголовной ответственности в следующих случаях:

• Принятие НДС к вычету по подложной первичной финансово-хозяйственной документации, что повлекло недоплату налога в бюджет в крупном размере.

Пример из судебной практики: постановление Первого кассационного суда общей юрисдикции от 24.08.2022 N 77-4079/2022

При этом если налогоплательщик не знал, что первичная документация фиктивна, не имел умысла на совершение преступления, то его оправдают (Апелляционный приговор Свердловского областного суда от 25.05.2018 по делу N 22-4001/2018).

• Использование специальных налоговых режимов вместо общей системы налогообложение, что повлекло за собой неуплату налога.

Деяние заключается в предоставлении недостоверной информации о количестве сотрудников, об используемой торговой площади помещения, о количестве используемых транспортных средств для сохранения права на льготный режим.

Пример из судебной практики: Апелляционное постановление Свердловского областного суда от 10.12.2015 по делу N 22-10257/2015.

• Заключение фиктивных договоров (в т.ч. с фирмами-однодневками), отражение заведомо ложных сведений о расходах в декларации.

Пример из судебной практики: постановление Первого кассационного суда общей юрисдикции от 31.05.2022 N 77-2642/202, определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 03.12.2020 по делу N 77-3011/2020.

Защита по делам о налоговых преступлениях

Чтобы избежать уголовной ответственности за совершение налогового преступления необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:

• Основанием для привлечения к уголовной ответственности являются результаты налоговой проверки, поэтому на этапе проведения проверки налогоплательщику необходимо активно отстаивать свою позицию, стараться снизить размер доначислений.
• Проверить, не истек ли срок давности привлечения к уголовной ответственности. Проще сослаться на данное обстоятельство физическим лицам, но и руководителям компаний тоже стоит не забывать о такой возможности. Даже если хотя бы часть периода, за который не был уплачен налог, попадет под срок давности, можно будет снизить сумму ущерба.
• Доказывать, что искажение данных в декларации не было умышленно: налогоплательщик не знал о недостоверности сведений. Если у виновного лица отсутствовал умысел на совершение преступления, то оно не подлежит привлечению к уголовной ответственности.
• Деяние малозначительно. Не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности. Малозначительным может быть признано деяние, если было совершено впервые, ущерб государственному бюджету возмещен.
• Деяние не является налоговым преступлением, попадает под другую статью Уголовного кодекса. Такой метод защиты требует оценки и анализа. Если для виновного лица выгоднее квалифицировать преступление по другой статье (например, по другой статьей меньше наказание, есть возможность попасть под амнистию и т.д.), тогда можно уйти от привлечения к ответственности по налоговым составам.